Для чайников: НДС (налог на добавленную стоимость). Налоговая декларация, налоговые ставки и порядок возмещения НДС

Стандартная ставка НДС в размере 18% распространяется на большинство товаров и услуг. Для определения попадает ли продаваемая продукция под её действие, нужно исключить иные случаи.

НДС – это косвенный налоговый сбор , закреплённый на федеральном уровне. Его размер включён в общую стоимость товаров и услуг, реализуемых в нашей стране. лежит на покупателе во время приобретения или получения продукции. Этот сбор подлежит перечислению в федеральный бюджет.

Большинство продаваемых товаров и услуг включает в себя НДС. Законодательно установлен перечень продукции, который от уплаты этого налога.

В соответствии с п. 3 статьи №164 Налогового Кодекса (далее по тексту НК России) ставка НДС 18% действует по умолчанию и распространяется на все виды товаров и услуг, если таковые не входят в перечень, в соответствии с которым они облагаются по иным, предусмотренным законодательством, ставкам.

На данный момент существует пять ставок налога на добавленную стоимость, которые делятся на два типа:

• основные;
• расчётные.

Расчётные ставки выделяют НДС из общей стоимости товара или услуги, в которую уже включен налог.

НК России определяет две разновидности таких ставок:

1. 18÷118;
2. 10÷110.

Чтобы исключить товары и услуги, на которые не распространяется ставка НДС 18%, рассмотрим случаи, когда нужно использовать иные ставки.

НДС по ставке 10%

Реализация продукции социально значимой группы происходит с использованием ставки НДС 10%. Согласно НК России к ним относят:

• Товары продовольственного назначения согласно перечню, указанному в п.п.1 п. 2 ст. №164 НК России.
• Товары, предназначенные для детей, в соответствии с перечнем, указанным в п.п.2 п. 2 ст. №164 НК России.
• Периодические печатные издания любого типа, периодичность издания которых не менее одного раза в год, а также книжная продукция, кроме изданий, которые несут рекламный или эротический характер. Перечень обозначен в п.п.3 п. 2 ст. №164 НК России.
• Продукция , в соответствии с п.п.4 п. 2 ст. №164 НК России.
• Работы, связанные с перевозкой пассажиров и багажа по России, за исключением случаев, которые указаны в п.п.4.1 п. 1 ст. №164 НК России.

НДС по ставке 0%

Продажа экспортируемых товаров и услуг, а так же тех, что являются предметом транзита через Россию.

К ним относятся:

• Товары, экспортируемые по системе и находящиеся под действием режима о свободной таможенной зоне, при соблюдении условий, указанных в статье № 165 НК России.
• Услуги, оказываемые при перевозке продукции между странами, с учётом работ по сопровождению, организации, транспортировке, погрузке и разгрузке товаров.
• Услуги по транспортировке товаров в зоне таможенного обслуживания или находящихся в режиме транзита.
• Пассажирские перевозки и транспортировка багажа, в случаях, если места отправки и назначения расположены вне территории РФ.

НДС по ставкам 18÷118 и 10÷110

Расчётные ставки исчисляются не в процентном соотношении, а в виде формул. Применение этих ставок регламентируется п. 4 статьи № 164 НК России.

Они предназначены для налогообложения товаров и услуг, реализовываемых с использованием авансовых (предварительных) платежей под предстоящие поставки.

Для расчёта используются следующие формулы:

• Размер НДС = Сумме авансового (предварительного) платежа * 18÷118.
• Размер НДС = Сумме авансового (предварительного) платежа * 10÷110.

ТН ВЭД 2106909200

Согласно классификатору ВЭД под кодом 2106909200 скрываются различные пищевые продукты. На них распространяется ставка НДС в размере 18%. Однако, в соответствии с постановлением Правительства России № 908 от 31.12.04 г., диабетическое и детское питание, ввозимое в Россию, подлежит обложению НДС по ставке 10%.

ТН ВЭД 1901909900

Код ВЭД 1901909900 скрывает в себе товары готовые к употреблению, произведённых из зерновых, муки, молока и молоко содержащих продуктов, крахмал, в том числе кондитерские изделия из муки. На все товары этой группы распространяется основная ставка НДС 18%, за исключением категории товаров, предназначенных для детского питания. На них устанавливается ставка НДС 10%, в соответствии с постановлением Правительства России № 908 от 31.12.04 г.

При заполнении , нужно чётко отслеживать размеры ставок по всем товарным группам, подлежащим декларированию. Некоторые могут включать в себя исключения, как в примерах указанных выше.

Определение ставки НДС всегда происходит по принципу от обратного. Исключив товары и услуги, которые облагаются по иным ставкам можно быть уверенным, что оставшаяся продукция будет облагаться по стандартной ставке в размере 18%. Для уточнения размера ставки следует сверяться с классификатором ВЭД, в котором обозначены все исключения из правил.

Расчетная ставка НДС - ставка налога на добавленную стоимость которой НДС исчисляется из суммы доходов с включенным в него налогом: 18/118 или 10/110.

Налоговый кодекс России устанавливает ставки НДС, которые определяют налог исходя из цены реализации без учета налога. Например, если установлена ставка НДС 18%, то при стоимости реализации товара в 100 рублей НДС составит 18 рублей (100 * 18%).

Законодательство в некоторых случаях предусматривает, что НДС исчисляется с доходов в которых уже учтен НДС (например, при получении аванса). В этом случае, НДС исчисляется обратным счетом, по расчетной ставке (например, 18 / 118). Например, если НДС исчисляется с дохода 236 рублей с учетом НДС, то НДС с применением расчетной ставки составит 36 рублей (236 * 18 / 118).

Комментарий

В общем случае, по НДС установлены три ставки – 0%, 10% и 18%. Чтобы исчислить НДС к сумме налоговой базы (без учета НДС) применяют ставку.

Пример

Налогоплательщик реализует товар по стоимости 50 тыс. рублей без учета НДС. Ставка налога по такой реализации 18%.

Сумма НДС составит: 9 тыс. рублей (50 тыс. * 18%).

Для некоторых случаев (они указаны в п. 4 ст. 164 НК РФ) НДС рассчитывается обратным способом – налог рассчитывается от цены товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Так, если налог нужно исчислить от суммы 59 тыс. с учетом НДС, то нужно применить к этой сумме не ставку 18%, а ставку 18/118:

59 * (18/118) = 9 тыс. рублей.

Такая ставка (18/118 или 10/110) и называется расчетной ставкой. Применяется она в тех случаях, когда налог, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), рассчитывается от налоговой базы сформированной уже с НДС. Таких случаев немного и они перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1. ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ.

Пример

Налогоплательщик получил аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 200 тыс. рублей.

Сумма НДС к уплате с суммы аванса составит: 30 508 рублей (200 тыс. * (18 / 118)).

Пример

Банк в соответствии с учетной политикой учитывает НДС в стоимости приобретенного имущества (п. 5 ст. 170 НК РФ). Банк приобрел основное средство за 59 рублей (в том числе НДС 9 рублей) и, не введя в эксплуатацию, реализовал его за 118 рублей с НДС.

НДС = (118 – 59) * (18 / 118) = 9 рублей.

Для расчета суммы НДС можете использовать

• при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);

• при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском или электронным приложением - 10 или 18 процентов? Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера.

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями (например, с паролем для доступа к сайту с архивом номеров) начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Комплекты печатной продукции с компакт-дисками или электронными приложениями в этом перечне не указаны. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-11/56215, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Cовет: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск или электронное приложение является неотъемлемой частью журнала, их реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск или электронное приложение входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:

• упоминание компакт-диска или электронного приложения в содержании журнала;

• связь содержания компакт-диска или электронного приложения с содержанием журнала;

• реализация компакт-диска или информации для доступа к электронному приложению в единой индивидуальной упаковке с журналом;

• отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками или электронными приложениями для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара - печатное издание и компакт-диск или электронное приложение. Установите на них отдельные цены, а в первичных документах выделите каждый товар отдельной строкой с разными ставками НДС. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при продаже справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет)? Журналы имеют печатную версию. Организация не является информационным агентством.

При распространении справочно-правовых журналов в электронном виде начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. При этом в абзаце 5 пункта 1 примечаний к этому перечню сказано, что к периодическим печатным изданиям, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Исключением является распространение таких изданий информационными агентствами.

Поэтому, если организация, которая не является информационным агентством, распространяет справочно-правовые журналы в электронном виде (например, через Интернет), НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при распространении на платной основе справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет). Издательство не является информационным агентством

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает справочно-правовой журнал. У «Альфы» имеется справка Роспечати, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции.

«Альфа» распространяет издание следующим образом:

• печатную версию - через систему адресной рассылки (деньги от подписчиков поступают на расчетный счет «Альфы»);
• электронную версию - по Интернету.

Цена подписки на месяц как на печатную, так и на электронную версию издания составляет 100 руб. Печатная версия издания облагается НДС по ставке 10 процентов, электронная - 18 процентов.

Поэтому сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, составляет:

• по печатной версии - 10 руб. (100 руб. × 10%);
• по электронной версии - 18 руб. (100 руб. × 18%).

Таким образом, цена подписки (с учетом НДС) составляет:

• на печатную версию издания - 110 руб. (100 руб. + 10 руб.);
• на электронную версию издания - 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В феврале «Альфа» продала 1000 подписок на печатную версию издания и 100 - на электронную. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 110 000 руб. (110 руб./подписку × 1000 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на печатную версию издания;

- 10 000 руб. - (10 руб./подписку × 1000 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на печатную версию издания;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 800 руб. (118 руб./подписку × 100 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на электронную версию издания;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. - (18 руб./подписку × 100 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на электронную версию издания.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сухого хлебного кваса - 10 или 18 процентов?

При реализации сухого хлебного кваса начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Квас сухой хлебный, имеющий код 91 8536 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрен. Поэтому при реализации сухого хлебного кваса НДС платите по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации грибов (например, шампиньонов, выращенных в теплице) - 10 или 18 процентов?

При реализации грибов начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Грибы шампиньоны тепличные, имеющие код 97 3561 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрены. Поэтому при их реализации НДС платите по ставке 18 процентов.

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при реализации грибов

ООО «Альфа» занимается оптовой продажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой у граждан, не являющихся предпринимателями. Организация закупает грибы (шампиньоны, выращенные гражданами в собственных теплицах) по цене 50 руб. за 1 кг.

13 января «Альфа» реализовала в торговую сеть партию грибов - 100 кг. Отпускная цена 1 кг грибов (без НДС) составила 100 руб./кг. Следовательно, общая цена партии без НДС - 10 000 руб. (100 кг × 100 руб./кг).

Реализация грибов облагается НДС по ставке 18 процентов. Однако, если организация реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у населения, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Продукция, при реализации которой применяется этот порядок, указана в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. Грибы культурные и дикорастущие (свежие) в этот перечень включены. Поэтому сумму НДС при их реализации бухгалтер рассчитал так:

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 154 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, которую «Альфа» предъявила покупателю, составила:
100 кг × (100 руб./кг - 50 руб./кг) × 18/118 = 763 руб.

Таким образом, общая стоимость партии грибов (с учетом НДС) равна 10 763 руб. (10 000 руб. + 763 руб.).

Деньги от покупателя за реализованную партию грибов поступили на расчетный счет «Альфы» 18 января.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 10 763 руб. - отражена выручка от продажи партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 763 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 51 Кредит 62
- 10 763 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии товара.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации обжаренных подсолнечных семечек - 10 или 18 процентов?

При реализации обжаренных семян подсолнечника начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Продукты переработки масличных семян в него не включены. Поэтому при реализации обжаренных подсолнечных семечек НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-07-07/11.

Поддерживают ее и другие контролирующие ведомства - ФНС России (письма от 6 августа 2009 г. № ШС-21-3/824, от 17 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/972) и Ростехрегулирование (письмо от 4 августа 2008 г. № ЕП-101-26/4432, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 августа 2008 г. № ШС-6-3/597). По их мнению, обжаренные семена подсолнечника относятся к группе 91 4600 «Продукция белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки» Общероссийского классификатора продукции. Присвоение этой продукции других кодов ОКП (в частности, 91 4631 «Ядро подсолнечного семени» и 97 2111 «Подсолнечник на зерно») неправомерно. Так как группа ОКП 91 4600 в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, не входит, то с реализации обжаренных семян подсолнечника НДС нужно платить по ставке 18 процентов.

Cовет: есть аргументы, позволяющие при реализации обжаренных подсолнечных семечек платить НДС по ставке 10 процентов. Они заключаются в следующем.

Уплата НДС по ставке 10 процентов предусмотрена, в частности, при реализации маслосемян (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, в него входят группы товаров с кодом 97 2930 «Семена и плоды масличных и эфиромасличных» (товары с кодами 97 2931 - 97 2933, 97 2936) и с кодом 97 2110 «Масличные культуры основные» (товары с кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118). Кроме того, жареным семечкам подсолнечника может быть присвоен код 91 4631 «Ядро масличное подсолнечного семени». Он также включен в перечень. Если какие-либо из перечисленных кодов ОКП указаны в технической документации на реализуемую продукцию, НДС можно начислять по ставке 10 процентов.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации обжаренных семян подсолнечника (см., например, определения ВАС РФ от 23 апреля 2009 г. № ВАС-5158/09, от 17 марта 2009 г. № ВАС-2690/09, от 28 апреля 2007 г. № 5052/07 и от 28 апреля 2007 г. № 5071/07, постановления ФАС Центрального округа от 13 января 2009 г. № А14-3423/2008/40/33, Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7451/2008, Волго-Вятского округа от 15 февраля 2007 г. № А39-2697/2006, от 8 февраля 2007 г. № А39-2699/2006, Московского округа от 18 мая 2010 г. № КА-А41/4815-10, от 6 октября 2009 г. № КА-А41/10434-09, Уральского округа от 3 марта 2009 г. № Ф09-964/09-С2, от 25 февраля 2009 г. № Ф09-686/09-С2, от 24 февраля 2009 г. № Ф09-565/09-С2, от 20 января 2009 г. № Ф09-10260/08-С2, от 15 сентября 2008 г. № Ф09-6669/08-С2, от 2 сентября 2008 г. № Ф09-5676/08-С2, от 14 января 2008 г. № Ф09-11038/07-С2, Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6206/2008(13299-А03-34), от 1 августа 2005 г. № Ф04-4975/2005(13526-А27-31)). Такие решения суды принимали при наличии у организаций официальных документов (например, сертификатов соответствия, каталожных листов, технических условий на производство), в которых на эту продукцию были указаны коды ОКП, позволяющие применять ставку НДС в размере 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации консервов осетровых рыб - 10 или 18 процентов?

При реализации консервов осетровых рыб начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ сказано, что при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов, нужно платить НДС по ставке 10 процентов. При этом исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты, в том числе осетр.

Такое же исключение содержится и в разделе «Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы» перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, в котором поименованы «Консервы рыбные прочие» (код 92 7160). Поэтому при реализации консервов осетровых рыб НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 19-11/115499).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации смеси растительных масел с пищевыми добавками (например, «Союз 53») - 10 или 18 процентов?

При реализации смесей растительных масел с пищевыми добавками начисляйте НДС по ставке 10 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Этот перечень составлен в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и содержит:

• коды подгрупп, включающих в себя определенные виды продукции;

• коды конкретных видов продукции, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов.

В перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, смеси растительных масел выделены в отдельную подгруппу с кодом 91 4190. В соответствии с ОКП в эту подгруппу, в частности, включены следующие виды продукции:

• 91 4195 - масло растительное - смесь, нерафинированное;

• 91 4196 - масло растительное - смесь, вымороженное;

• 91 4197 - масло растительное - смесь, рафинированное, дезодорированное;

• 91 4198 - масло растительное - смесь, ароматизированное с растительными добавками.

Учитывая, что приведенная классификация охватывает все виды смесей растительных масел, при реализации такой продукции НДС следует начислять по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сырного рассольного продукта - 10 или 18 процентов?

По ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Под кодом 92 2600 в перечне поименованы продукты и консервы молокосодержащие. К ним относятся продукты, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) под кодами 92 2610-92 2697. Таким образом, продукты сырные рассольные, которые имеют код 92 2697 по классификатору, облагаются по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) - 10 или 18 процентов?

При реализации крови и ее компонентов начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень кодов видов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении иных медицинских товаров, облагаемых НДС, применяется ставка 18 процентов.

Кровь и препараты крови в указанный перечень не включены. Поэтому при реализации этого вида продукции государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 2 августа 2011 г. № 03-07-07/44.

Применение расчетной ставки

Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

• получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;

• реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено несколько ставок НДС: помимо основной ставки налога в размере 18% применяются пониженная ставка, равная 10%, и нулевая ставка, используемая в том числе при экспортных поставках. Кроме того, в случае осуществления некоторых видов налогооблагаемых операций налог исчисляется с помощью так называемой расчетной ставки.

Правовое регулирование

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение "прямой" налоговой ставки в размере 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер "прямой" ставки НДС. Однако в ст. 164 НК РФ предусмотрено наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118%.
Случаи, когда сумма налога исчисляется плательщиком НДС исходя из расчетной ставки, также перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ, а именно:
- получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;
- удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;
- реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ;
- реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
- реализация автомобилей согласно п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ;
- передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;
- иные случаи, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Обратите внимание! Несмотря на то что из буквального прочтения п. 4 ст. 164 НК РФ следует, что перечень случаев применения расчетной ставки не является закрытым, большинство судей считают, что данный перечень является исчерпывающим, не подлежащим расширительному толкованию (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08).
Рассмотрим более подробно ситуации, когда применяется расчетная ставка налога.

Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 146 основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, продав товар (выполнив работу, оказав услугу), продавец (подрядчик, исполнитель) обязан рассчитать сумму налога и заплатить ее в бюджет.
Для исчисления налога необходимо определить налоговую базу от реализации товаров (работ, услуг). Как установлено ст. 153 НК РФ, порядок определения налоговой базы зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). В основном продавцы определяют налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из цен на товары (работы, услуги), установленных договором, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) равна выручке от их реализации. Причем выручка исчисляется исходя из всех доходов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги), независимо от того, в какой форме налогоплательщиком получены доходы - в денежной или в иной форме, включая оплату ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы при получении сумм, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), установлены в ст. 162 НК РФ. Причем из самого названия данной статьи следует, что эти особенности касаются только продавцов товаров (работ, услуг) и не применяются по отношению к их покупателям (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
Другими словами, облагаются налогом в соответствии со ст. 162 НК РФ лишь суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), т.е. такие, которые рассматриваются как часть выручки продавца.
Если товары (работы, услуги) проданы (выполнены, оказаны) на российской территории и их реализация не освобождена от налогообложения, то налоговая база продавца, согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, за счет увеличения доходов, направленные на пополнение фондов специального назначения, а также суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) иным образом.
На протяжении ряда лет Минфин России приравнивал к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получение продавцом различного вида неустоек, которые в соответствии с гражданским законодательством являются способом обеспечения обязательств (Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
В судебной практике данные выводы не поддержаны (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 12.02.2013 N А40-63043/12-91-362 и др.).
В настоящее время в результате многочисленных споров позиция официальных органов по данному вопросу несколько изменилась, что подтверждается Письмами Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@.
Отметим, что в Письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436 указано, что если полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то в налоговую базу по НДС они не включаются.
В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, которые предусмотрены условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. При этом в конце Письма сделана оговорка о том, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Пример 1. Предположим, что организация "А" является поставщиком товаров. В феврале 2017 г. она заключила с организацией "В" договор на поставку товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Договором установлено, что товары принимаются покупателем со склада поставщика (выборка товаров). За нарушение сроков выборки договором предусмотрен штраф в размере 3 000 руб. Организация "В" несвоевременно забрала товар со склада поставщика и уплатила ему штраф в размере 3 000 руб.
В феврале 2017 г. в учете организации "А" операции, связанные с продажей товара, отражены следующим образом:
- Д-т 62 К-т 90-1 - 295 000 руб. - продан товар;
- Д-т 90, субсчет 3, К-т 68 - 45 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров;
- Д-т 51 К-т 62 - 295 000 руб. - поступила оплата от покупателя товаров;
- Д-т 51 К-т 76 - 3 000 руб. - получена сумма штрафа за нарушение сроков выборки товара, определенная договором;
- Д-т 76 К-т 91, субсчет 1, - 3 000 руб. - сумма штрафа включена в состав прочих доходов;
- Д-т 91, субсчет 2, К-т 68 - 458 руб. (3 000 x 18/118%) - начислена сумма НДС с суммы полученного штрафа.

В настоящее время с учетом разъяснений Минфина России у организации-продавца есть возможность не облагать налогом сумму полученного штрафа.
Кроме того, продавец обязан увеличить налоговую базу при получении процентов по векселям, переданным в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), процентов по товарному кредиту (в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента), а также при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (за исключением исполнения сделок по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%).
Во всех перечисленных случаях налог с полученных сумм исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118% в зависимости от того, по какой ставке производится налогообложение реализованных товаров (работ, услуг), так как получение указанных сумм является следствием основной операции по реализации товаров (работ, услуг), поэтому они облагаются исходя из ставок налога, применяемых к основным операциям по реализации.

Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ

Получая оплату от покупателя до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), продавец обязан исчислить НДС с полученного аванса. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исключение касается лишь получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщик должен выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ);
- облагаемых налогом по ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ;
- освобожденных от налогообложения.
О том, что в указанных случаях НДС не начисляется, указано в п. 1 ст. 154 НК РФ и в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/136.
Во всех иных случаях "авансовый" НДС необходимо начислить и уплатить в бюджет. При получении авансовых платежей налоговая база определяется продавцами исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом для исчисления суммы налога используется расчетная ставка 10/110 или 18/118% в зависимости от "прямой" ставки налога.

Пример 2. Организация "А" заключила с организаций "В" договор на поставку товаров, стоимость которых составляет 236 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 36 000 руб. Договором предусмотрено, что товар отгружается покупателю на условиях 100%-ной предварительной оплаты, поэтому покупатель перечислил поставщику всю сумму предварительной оплаты.
Сумма налога, которую организация "А" должна заплатить в бюджет с полученной предварительной оплаты, определяется следующим образом:
236 000 руб. x 18/118% = 36 000 руб.

Обратите внимание! В случае продажи товаров на условиях предварительной оплаты налоговая база определяется продавцом товаров (работ, услуг) дважды: первый раз - при получении сумм аванса в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из полученной суммы оплаты с учетом налога; второй раз - в момент отгрузки товаров (работ, услуг) согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, и в этом случае налоговая база определяется со всей стоимости отгрузки, т.е. исходя из цены товаров (работ, услуг), установленной договором. НДС с реализации товаров (работ, услуг) уже исчисляется исходя из "прямой" ставки налога.
Если полученная продавцом предварительная оплата предполагает поставку товаров, в составе которых имеются облагаемые налогом по ставке 10 и 18%, то исчислить "авансовый" НДС нужно исходя из расчетной ставки 18/118% (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10).

Удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ

Напомним, что в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. По общему правилу налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики.
Случаи, когда у хозяйствующего субъекта могут возникать обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Так, организация или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДС, если:
- приобретают на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;
- покупают (получают) или арендует государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления;
- продают конфискат, имущество, реализуемое в судебном порядке, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
- приобретают имущество должников-банкротов;
- продают в Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных продавцов, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации, в качестве посредника, участвующего в расчетах;
- являются собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности на судно (как к заказчику последнего), если до этого момента судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Отметим, что до 01.01.2012 собственник судна также признавался налоговым агентом по НДС в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации.
Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено использование расчетной ставки лишь в отношении следующих налоговых агентов:
- покупателей товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не имеющих российской регистрации;
- арендаторов (получателей) государственного (муниципального) имущества.
Если статус налогового агента по НДС возникает у организации или предпринимателя по первому из указанных оснований, то налоговая база определяется им как сумма дохода, выплачиваемая иностранному продавцу товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). В этом случае при исчислении суммы налога налоговый агент применяет расчетную ставку 10/110 или 18/118% в зависимости от того, какая ставка налога предусмотрена в отношении приобретаемых товаров, работ или услуг.

Пример 3. Организация "А" приобретает у иностранного поставщика товары. Цена договора составляет 500 евро с учетом налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации. Курс евро на дату покупки товаров составил 63,45 руб. за евро. Предположим, что реализация приобретаемых товаров облагается на территории Российской Федерации по налоговой ставке 18%.
Сумма налога, которую организация "А" как налоговый агент должна заплатить в бюджет при приобретении товаров, составит:
- (63,45 руб. за евро x 500 евро) x 18/118% = 4 839,41 руб.

При аренде государственного (муниципального) имущества налоговый агент определяет налоговую базу исходя из суммы арендной платы с учетом НДС (абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ), а в случае приобретения (получения) государственного (муниципального) имущества - исходя из суммы дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Пример 4. Организация "А" арендует помещение для магазина у городского комитета по имуществу. По договору арендная плата составляет 27 140 руб. с учетом НДС.
Сумма налога, которую организация "А" как налоговый агент должна заплатить в бюджет с услуг по аренде, составит:
- 27 140 руб. x 18/118% = 4 140 руб.

Следует иметь в виду, что арендатору заплатить сумму налога придется даже в случае, если задолженность перед арендодателем погашается не денежными средствами, а иным способом, например выполнением работ, оказанием услуг (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/147).
Отметим, что если государственное (муниципальное) имущество передается на безвозмездной основе, то налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости имущества с учетом налога (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-07-11/520). При этом порядок определения рыночных цен установлен в ст. 105.3 НК РФ.
Обратите внимание! В Письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797 разъяснено, что если внешнеторговым контрактом, договором аренды или купли-продажи имущества сумма налога не установлена, то налоговый агент самостоятельно должен определить налоговую базу посредством увеличения стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренной договором, на сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В этом случае сумма "агентского" налога исчисляется налоговым агентом с использованием ставки налога в размере 10 или 18%. Несмотря на то что при отсутствии в договоре установленной суммы налога налоговый агент уплачивает НДС фактически за счет своих средств, он имеет право на получение вычета по налогу, так как исчисленная и уплаченная в бюджет сумма налога в данной ситуации является, по существу, суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.

Реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ

В отношении реализации имущества, приобретенного и учитываемого с НДС, существует специальный порядок определения налоговой базы, в соответствии с которым она исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, устанавливаемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Таким образом, налоговая база представляет собой разницу между продажной ценой имущества и его балансовой стоимостью (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).
Примером может служить продажа основного средства, приобретенного организацией за счет средств целевого финансирования из бюджета. В отношении данной ситуации в Письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-11/83 разъяснено, что поскольку в этом случае НДС к вычету не принимается, а покрывается за счет бюджетных средств, то при продаже такого основного средства сумма налога будет исчисляться организацией с межценовой разницы с использованием расчетной ставки налога.
Следует отметить, что в главе 21 НК РФ ничего не сказано о том, нужно ли уплачивать НДС, если разница между ценой реализации и балансовой стоимостью имущества, учтенного с учетом НДС, отрицательная.
Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 03.07.2012 N 03-07-05/18, если имущество продается по остаточной стоимости, то налоговая база по данной операции считается равной нулю и, соответственно, НДС не уплачивается. Поддерживают эту точку зрения и суды, о чем свидетельствуют, например, Постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N А55-14290/2012, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09.
Поскольку физические лица (граждане) не являются плательщиками НДС, то при продаже товаров они не предъявляют покупателям сумму налога к уплате, вследствие чего в случае дальнейшей продажи товара эти покупатели (ставшие продавцами) обязаны заплатить сумму налога в бюджет со всей его стоимости, не имея сумм "входного" налога.
Обращаем внимание на то, что принимать к вычету сумму НДС, определенную расчетным методом, продавец не вправе (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-2109/2007-875А).
В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при реализации товаров, закупаемых у населения. Согласно п. 4 ст. 154 в случае реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.
Таким образом, в такой ситуации сумма налога будет исчисляться продавцом исходя из разницы между ценой продажи товара и ценой его приобретения. Однако этот порядок распространяется не на любые товары, а только на сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки, содержащиеся в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.
Необходимо отметить, что исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи и ценой приобретения могут лишь плательщики НДС, осуществляющие перепродажу сельскохозяйственной продукции. Если же эта продукция или продукты ее переработки, поименованные в Перечне, приобретаются налогоплательщиком для дальнейшей переработки, то со стоимости готовой продукции он будет исчислять налог в обычном порядке исходя из ее стоимости (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).
В то же время рекомендуем производителям, переработчикам ознакомиться с выводами суда, изложенными в Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.12.2013 N А12-6633/2013, в котором арбитры поддержали налогоплательщика-переработчика в части исчисления НДС с межценовой разницы.

Передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ

Напомним, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ, в соответствии с которой при исчислении суммы налога расчетная ставка используется новым кредитором:
- уступающим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг); при этом налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного от последующей уступки требования или в случае прекращения обязательства должника, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ);
- уступающим денежное требование, приобретенное у третьего лица; в этом случае налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).
Кроме того, использование расчетной ставки налога предусмотрено при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. В подобных ситуациях налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Реализация автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ

Напомним, что с 01.04.2009 применять расчетную ставку налога следует и в случае продажи автомобилей, приобретенных у физических лиц.
В п. 5.1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, устанавливаемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.
Другими словами, в отношении приобретенных у граждан автомобилей продавцы будут исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи автомашины и его покупной стоимостью. Воспользоваться данной правовой нормой могут не только автосалоны, но и организации, которые приобретают автомобили у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и реализуют эти машины в дальнейшем. Кроме того, из Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/412 следует, что данный порядок исчисления налога могут применять и страховые компании, которые реализуют поврежденные автомобили, полученные от граждан, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика выплаты в полном размере страховой суммы.

Ставка 18/118 НДС предусмотрена для обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Кроме ставки 18/118 НДС , которая считается расчетной, в этом качестве рассматривается и другой ее размер - 10/110 НДС. В нашем материале пойдет речь о действующих налоговых ставках, применяемых формулах для исчисления налога, а также о том, в каких обстоятельствах вообще применяются расчетные ставки.

Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

В общем количестве ставок, использующихся для исчисления НДС, существует условная градация на расчетные и основные. Последние, в свою очередь, разделены на 3 категории:

Нулевая ставка (0%) - обстоятельства, при которых ее вправе применять налогоплательщики, оговорены нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.

10-процентная ставка (10%) – обстоятельства ее использования определены нормами, содержащимися в п. 2 этой же статьи.

18-процентная ставка (18%) - применяется по нормам, содержащимся в п. 3 данной статьи.

Ставка НДС 18% должна быть применена в тех обстоятельствах, когда происходит реализация товаров, работ или услуг, не названных в пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Так как перечень весьма узок и не может быть расширен, получается, что большинство внутрироссийских операций должно сопровождаться начислением 18-процентного налога.

По каким формулам определяется расчетная ставка?

Расчетную ставку можно определить, используя несложные формулы. С одной стороны, вычислить налог, казалось бы, просто - следует применить налоговые ставки 10% и 18% НДС , исчислив с их помощью процентное отношение.Тем не менее в бухгалтерской практике для определения ставок используются формулы, в которых кроме процентов нужно знать размер налоговой базы. Расчет ведется с помощью элементарной формулы: процентное значение делится на сумму 100 и процентного значения.

В цифрах выглядят эти формулы так:

для 10-процентной ставки: 10 / (100 + 10);

для 18-процентной ставки: 18 / (100 + 18).

Данный порядок не только вытекает из бухгалтерской практики, он еще и утвержден в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Когда используются расчетные ставки?

Приведем обстоятельства, когда описываемые ставки применимы обязательно.

Денежные расчеты

Нормы п. 4 ст. 164 НК РФ определяют перечень обстоятельств, когда описываемые ставки обязательны к применению.

1. Когда налогоплательщик получает деньги в рамках оплаты по сделкам. Перечень таких операций предусмотрен ст. 162 НК РФ.

Здесь есть одна особенность. Суть ее в том, что если поступают суммы в дополнение к выручке, то их тоже придется обложить налогом, причем по аналогичной ставке, что и при основной операции. Например, если основная сумма была обложена 18%, то ко всем денежным дополнениям в рамках одного договора будет применена расчетная ставка 18/118.

2. Расчетные ставки применимы в таких обстоятельствах:

когда получены авансовые платежи по предстоящей реализации товара или передаче прав на имущество.

когда НДС удерживается агентом.

Реализация имущества

Расчетную ставку надо использовать и при продаже движимого и недвижимого имущества. Эта норма содержится в п. 3 ст. 154 НК РФ и имеет нюанс: облагаемое по данному виду ставок имущество должно быть приобретено ранее на стороне. Здесь допускается использование формулы как с 10-процентным налогом, так и с 18-процентным, т. е. возможны ставки 10/110 и 18/118.

Приведем небольшой перечень имущества, входящего в данную категорию:

основные средства, приобретаемые за деньги из бюджетных источников;

имущество, переданное налогоплательщику в дар и учтенное на балансе с учетом того НДС, который внесен в бюджет прежним владельцем.

основные средства, учтенные на балансе по цене с учетом НДС;

легковые авто, а также микроавтобусы, которые используются для служебных поездок и учтены на балансе по стоимости с данным налогом внутри.

Помимо этого, расчетную ставку следует использовать при обложении:

операций, в процессе которых реализуется сельхозпродукция и ее производные, полученные в результате переработки;

купленных у физлиц автомобилей, если такие авто будут в дальнейшем перепроданы;

операций по передаче прав на имущество.

Отметим, что перечень, установленный законодательством, не допускает дополнений, т. е. носит закрытый характер.

Как оформляются счета-фактуры с расчетными ставками?

Реализуя имущество, в стоимость которого входит НДС, налогоплательщик обязан воспользоваться правилами заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом:

в гр. 5 отражается межценовая разница с учетом налога;

в гр. 8 заносится расчетная сумма налога.

Если операция не связана с реализацией имущества, то в гр. 7 прописывается используемая расчетная ставка без значка «%» (т. е. «10/110» и «18/118»).